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第二十九章 会计循环
本章重点：
1.会计确认的概念。
2.会计计量的概念，会计的计量属性：历史成本、重置成本、可变现净值、现值、公允价值。
3.会计记录的概念，会计记录的主要方法：设置账户、复式记账、填制和审核凭证、登记账簿。
4.账务处理程序的概念，主要的会计账务处理程序。
5.会计报告，会计报表分类。
知识点一：会计确认
会计数据进入会计系统时确定如何进行记录的过程，即将某一会计事项作为哪种会计要素正式列入会计报表的过程。
知识点二：会计计量
(一)会计计量的概念
会计计量：为了在会计报表中确认和计量有关会计要素的实际状况而确定其货币金额的过程。
(二)会计计量的属性
会计计量包括：
1.计量单位：主要以货币 为主要计量单位，同时为了管理的需要辅之以各种实物 量度。
2.计量属性 ：历史成本、重置成本、可变现净值、现值、公允价值。(多选)
(1)历史成本（原始成本） ：指以取得资产时实际发生的成本 作为资产的入账价值。
(2)重置成本 ：指企业重新取得与其所拥有的某项资产相同或与其功能相当的资产需要支付的现金或现金等价物。
【注意】重置成本适用的前提是资产处于使用状态，且能够继续使用，对所有者具有使用价值。
(3)可变现净值 ：指企业在日常的生产经营活动中，以估计售价减去 完工时估计将要发生的成本以及估计销售所必需的费用以及相关税费后的金额。
【注意】存货应当按照成本和可变现净值孰低计量 ，对可变现净值低于存货成本的差额，应当计提存货跌价准备 ，计入当期损益。
(4)现值 ：指企业在正常的生产经营活动中，以估计的未来现金流入扣除 未来现金流出后的余额，用恰当的折现率予以折现 而得到的价值。
(5)公允价值 ：指在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额。
【注意】在公平交易中，交易双方应当是持续经营企业，且不打算或不需要进行清算、不存在重大缩减经营规模，或在不利条件下仍进行交易的事项。
企业在对会计要素进行计量时，一般应当采用历史成本 。
【总结】
历史成本—购置时的金额
重置成本—重新取得
可变现净值—扣减
现值—未来净现金流折现
公允价值—交易双方自愿的金额
【例题·单选题】(2023年)企业重新取得与其所拥有的某项资产相同或与其功能相当的资产需要支付的现金或现金等价物的金额，会计上称为( )。
A.重置成本
B.历史成本
C.可变现净值
D.公允价值
『正确答案』A
『答案解析』本题考查重置成本的概念。重置成本，是指企业重新取得与其所拥有的某项资产相同或与其功能相当的资产需要支付的现金或现金等价物。
【例题·单选题】(2016年)企业在进行会计要素计算时，一般应当采用的计量属性是( )。
A.公允价值
B.重置成本
C.现值
D.历史成本
『正确答案』D
『答案解析』本题考查会计计量的属性。企业在对会计要素进行计量时，一般应当采用历史成本。
【例题·单选题】(2015年)在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额是( )。
A.可变现净值
B.现值
C.价格
D.公允价值
『正确答案』D
『答案解析』本题考查公允价值的概念。公允价值是指在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额。
知识点三：会计记录
会计记录：通过账户、会计凭证和账簿等载体，运用复式记账等手段，对确认和计量的结果进行记录，为编制财务会计报告积累数据的过程。
会计记录的方法 ：设置账户、复式记账、填制和审核凭证、登记账簿。
(一)设置账户
根据会计要素划分的会计科目设置的，有一定的格式和结构，用于反映会计要素增减变动情况及其结果的载体。
1.账户分类 ：
(1)按照反映会计要素的具体内容 分为：资产类、负债类、所有者权益类、成本类和损益类等。
【示例】
资产类科目：银行存款、固定资产、无形资产;
负债类科目：应付账款、应付职工薪酬;
所有者权益类科目：实收资本、资本公积、盈余公积;
成本类科目：生产成本、制造费用;
损益类科目：主营业务收入、管理费用。
(2)按照提供信息的详细程度及其统驭关系 分为：总分类账户和明细分类账户。
【示例1】
总分类账户：“原材料”
明细分类账户：“甲种材料”、”乙种材料”
【示例2】
总分类账户：“应收账款”
明细分类账户：“新华工厂”、”光明工厂”
2.账户结构：
(1)账户结构分为两个基本部分，即左方和右方，一方登记增加，另一方登记减少。增减相抵后的差额，称为账户的余额。
“T”形账户：
资产、成本、费用类账户 ：借方登记增加额，贷方登记减少额
负债、所有者权益、收入类账户 ：借方登记减少额，贷方登记增加额
(2)账户的四个金额要素：
本期增加发生额：账户中登记本期增加的金额;
本期减少发生额：登记本期减少的金额;
期初余额、期末余额：增减相抵后的差额为余额，余额按时间不同分为期初余额和期末余额。
基本关系为：
期末余额＝期初余额＋本期增加发生额－本期减少发生额
●资产、成本、费用类账户 ：
期末余额=期初余额+本期借方发生额-本期贷方发生额
●负债、所有者权益、收入类账户 ：
期末余额=期初余额+本期贷方发生额-本期借方发生额
【例题·单选题】(2023年)按提供信息的详细程度及其统驭关系分类，账户可以分为( )。
A.总分类账户和明细分类账户
B.一级账户和二级账户
C.资产类账户和权益类账户
D.基本账户和辅助账户
『正确答案』A
『答案解析』本题考查会计记录。按提供信息的详细程度及其统驭关系分类，账户可以分为总分类账户和明细分类账户。
【例题·单选题】负债类账户的发生额与余额之间的关系是( )
A.期初余额+本期贷方发生额=期末余额
B.期初余额+本期借方发生额-本期贷方发生额=期末余额
C.期初余额+本期贷方发生额-本期借方发生额=期末余额
D.期初余额+本期借方发生额=期末余额
『正确答案』C
『答案解析』本题考查负债类账户的发生额与余额之间的关系。
(二)复式记账
1.复式记账：对每一项经济业务都要以相等的金额，同时计入两个或两个以上的有关账户的一种记账方法。
主要的复式记账法：借贷记账法、收付记账法和增减记账法 ，其中借贷记账法是一种被普遍接受并广泛使用的记账方法 。
【示例1】
企业以现金500元支付办公费用。
复式记账法有关账户包括：“库存现金”记减，“管理费用”记增。
【示例2】
公司购入原材料30000元，已用银行存款付讫。
复式记账法有关账户包括：“原材料”记增，“银行存款”记减。
借贷记账法账户结构：
2.借贷记账法下账户的基本结构：左方为借方，右方为贷方。
(1)资产、成本、费用类：增记借方，减记贷方 ;
(2)负债类、所有者权益、收入类：增记贷方，减记借方 。
期初余额+本期借方发生额-本期贷方发生额=期末余额
期初余额+本期贷方发生额-本期借方发生额=期末余额
【例题·单选题】(2015年)下列会计账户类别中，应在借方登记增加额的是( )账户。
A.负债类
B.收入类
C.所有者权益类
D.资产类
『正确答案』D
『答案解析』本题考查会计记录的方法。资产、成本、费用类账户，借方登记增加额、贷方登记减少额。
3.借贷记账法的记账规则 ：“有借必有贷，借贷必相等 ”。
4.试算平衡公式(多选)
(1)发生额试算平衡公式：
全部账户本期借方发生额合计=全部账户本期贷方发生额合计
(2)余额试算平衡公式：
全部账户的借方期初余额合计=全部账户的贷方期初余额合计
全部账户的借方期末余额合计=全部账户的贷方期末余额合计
某商贸公司试算平衡表 2016年7月31日 单位： 元
会计科目期初余额本期发生额期末余额
借方贷方借方贷方借方贷方
银行存款120000 140000114000146000
应收账款130000 4000090000
库存商品250000 3000056000224000
固定资产300000 300000
短期借款 200000 20000 220000
应付账款 10000010000030000 30000
实收资本 500000 500000
主营业务收入 100000100000
主营业务成本 5600056000
营业费用 2400024000
管理费用 1000010000
本年利润 100000100000
未分配利润 10000 10000
合计800000800000560000560000760000760000
【例题·多选题】(2016年)关于借贷记账法的说法，正确的有( )。
A.有借必有贷，借贷必相等
B.全部账户本期借方发生额合计等于全部账户本期贷方发生额合计
C.全部账户借方期末余额合计等于全部账户贷方期末余额合计
D.资产账户余额合计等于负债账户余额合计
E.收入账户本期发生额合计等于费用账户本期发生额合计
『正确答案』ABC
『答案解析』本题考查借贷记账法。借贷记账法的记账规则为：有借必有贷，借贷必相等。试算平衡公式：全部账户本期借方发生额合计=全部账户本期贷方发生额合计。全部账户的借方期初余额合计=全部账户的贷方期初余额合计。全部账户的借方期末余额合计=全部账户的贷方期末余额合计。
(三)填制和审核凭证
1.会计凭证是记录经济业务、明确经济责任的书面证明，也是登记账簿的依据。填制和审核会计凭证，是会计工作的开始。
2.会计凭证按其填制程序和用途 分为：原始凭证和记账凭证 两类。(多选)
记账凭证是根据审核无误的原始凭证或汇总原始凭证填制的。
(四)登记账簿
1.账簿是由一定格式的帐页组成的，以会计凭证为依据，全面、系统、连续地记录各项经济业务的簿籍。设置和登记账簿是联结会计凭证和财务会计报告的中间环节。
2.按照账簿的用途 可分为：(多选)
序时账簿 ：发生频繁，要求严格管理和控制的业务。如：现金日记账、银行存款日记账。
分类账簿 ：对全部经济业务事项按照会计要素的具体分类设置的分类账户进行登记的账簿。包括总分类账簿和明细分类账簿。
备查账簿 ：补充登记日记账簿和分类账簿等主要账簿中未记载或记载不全的业务。如：租入固定资产登记簿。
3.为了保证会计账簿所提供会计资料的真实、完整，会计人员要定期对账，做到账证相符、账账相符、账实相符、账表相符 ，对账工作至少每年进行一次。
账证相符：各种账簿记录与会计凭证进行核对;
账账相符：各种账簿之间进行核对;
账实相符：账面与实际的物资、款项进行核对;
账表相符：账簿记录与各种会计报表进行核对。
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